Поиск по справочной
Статьи, инструкции, вопросы эксперту

Продолжаем разбираться в теме начальной цены контракта (далее — НМЦ). В этот раз расскажем, всегда ли цена закупки включает НДС, можно ли вычесть налог из цены закупки и кто платит НДФЛ, если победитель — физическое лицо.  

Правила для заказчика по 44-ФЗ

В законе и рекомендациях из приказа Минэкономразвития России от 02.10.2013г. № 567 нет прямого указания на то, должен ли заказчик включать НДС в цену контракта. Заказчики руководствуются общими принципами 44-ФЗ и Налоговым Кодексом (НК), из которых можно сделать следующие три вывода.  

НДС нужно включать всегда

Если объект закупки — объект налогообложения по НДС, заказчик всегда НМЦ с учетом налога на добавленную стоимость. Из правила есть исключение — товары, работы и услуги, которые не облагаются НДС. Перечень объектов указан в  ч. 2 ст. 146 и ст. 149 НК. Среди них есть: 

  • Земельные участки.
  • Медицинское оборудование
  • Работы и услуги для улучшения ситуации на рынке труда.
  • Выполнение работ бюджетными и автономными учреждениями, а также учреждениями за счет субсидий и др.

Если вы победили в электронном аукционе, а заказчик выложил на площадке контракт, в котором не сказано, цена с НДС или без, пишите в ответ протокол разногласий и укажите, что необходимо дополнить или исправить.

Не включая НДС в НМЦ, заказчик ограничивает конкуренцию

Не включая НДС в стоимость товара, заказчик ставит в невыгодное положение поставщиков-плательщиков НДС. Например, если заказчик не укажет НДС в НМЦ закупки, а победит плательщик НДС, то заключить контракт можно только вычтя 18% из цены победителя:

  • Если увеличить итоговую цену на сумму НДС, это будет противоречить п. 2 ст. 34 44-ФЗ.
  • А если оплачивать товар без НДС — Налоговому кодексу. 

Эту позицию выражает Минэкономразвития в письме от 11.04.2016 № Д28и-900. Удерживать НДС при оплате контракта неправомерно независимо от того, платит победитель закупки НДС или нет.

Нельзя добавить налог к цене контракта после подведения итогов

Цена контракта не может быть выше предложенной победителем закупки (п. 2 ст. 34 44-ФЗ). 44-ФЗ разрешает по согласованию сторон увеличить или уменьшить количество товара, но не больше чем на 10%. При этом допускается пропорционально увеличить или уменьшить сумму контракта (пп. б п. 1 ч. 1 ст. 95 44-ФЗ).

НДС в коммерческих торгах и в закупках по 223-ФЗ

Заказчики не ограничены законом: 

  • Могут устанавливать цены с учетом НДС или без. 
  • Сами устанавливают правила, по которым оценивают заявки. Например, если заявки подадут участники, которые платят НДС и которые не платят, то их цены могут сравнивать без учета НДС. 

Правила для поставщиков

В электронных аукционах и запросах котировок побеждает участник с минимальным ценовым предложением. Менять цену контракта нельзя, поэтому все налоги, которые победитель должен оплачивать, должны быть включены в предлагаемую цену. Рассмотрим три ситуации. 

Поставщик — плательщик НДС

В этом случае участник закупки делает ценовое предложение, которая включает НДС. Заказчик полностью выплачивает стоимость контракта победителю после выполнения работ. Победитель  перечисляет НДС с этой суммы  в бюджет, как с любой другой сделки, и затем учитывает в декларации по НДС. 

Поставщик на упрощенной системе налогообложения

Поставщик, применяющий «упрощенку», не платит НДС и находится в более выгодном положении, чем участник на ОСН. Например, поданы две котировочные заявки. В одной участник предложил цену «350 000 руб. (НДС не облагается на основании применения «упрощенки»)», а в другой — «389 400 руб., включая НДС». 

Побеждает участник, предложивший более низкую цену контракта, то есть участник на спецрежиме. Вместе с тем цена товаров, которую предлагает второй участник, на самом деле ниже, чем цена первого участника (без учета НДС она составит 330 тыс. руб.)

Разберем три ситуации, когда в закупке с ценой с НДС побеждает «упрощенщик». 

Ситуация 1. Заказчик заранее учитывает возможность, что в закупке победит «упрощенщик». 

Например, пишет в проекте контракта: «Если подрядчик имеет право на освобождение от уплаты НДС в соответствии с налоговым законодательством, то слова «в том числе НДС» заменяются словами «НДС не облагается».

Если победит поставщик, который не обязан платить НДС, он указывает цену без налога и предоставляет документы на освобождение от уплаты. Заполнение графы «НДС не предусмотрен» не меняет существенных условий контракта. 

2. Заказчик указал в контракте цену с формулировкой «в том числе НДС» и просит победителя выделить НДС в составе цены. Можно ли это сделать?  

Это можно сделать, но для поставщика будет невыгодно, так как выделенный НДС придется перечислить в бюджет (п. 5 ст. 173 НК). То есть стоимость товаров или услуг уменьшится на 18% (например, будет составлять 84 745 руб. 76 коп. вместо 100 000 руб.). 

Как сказано выше, добавить НДС к цене тоже нельзя — сумма в контракте не может быть выше предложенной победителем. Советуем предложить заказчику подписать контракт на ту же цену, но без выделения НДС. Заказчик не может в одностороннем порядке уменьшить цену контракта на сумму НДС. 

3. Заказчик установил цену закупки с НДС, выделил налог из предложенной цены и планирует перевести победителю сумму за вычетом НДС. 

Исключить НДС и снизить цену нельзя, поскольку цена контракта является твердой, неизменной на все время исполнения контракта. Эта же позиция отражена и в определении Верховного суда РФ от 26.06.2015 №306-КГ15-7929.

Физические лица и НДС

Физические лица, не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, не платят НДС (ст. 143 НК РФ). То есть участник-физическое лицо не должен включать НДС в свое ценовое предложение, а заказчик не может требовать включить НДС в контракт или счет-фактуру. С физического лица заказчик должен удержать только НДФЛ, который он переводит в бюджет. Физические лица должны учесть это, предлагая свою цену в заявке. 

В следующей статье цикла мы подробнее разберем случаи, когда можно менять цену контракта. 

Анна Тресвятская
Автор статей в Контур.Закупках
24 комментария
Алина Мищук 8 сентября 2017, 13:23
Было бы хорошо в следующей статье подробно рассказать, как рассчитать аукционный коэффициент для поставщиков на УСН.
Иван Нохрин 8 сентября 2017, 13:38
Если закупка идет по строительству и обоснование НМЦК идет сметным расчетом, то в любой смете есть НДС. Участник, который предоставит потом сметы при выполненных работах, убрать из сметы НДС не сможет, хоть и не является ее плательщиком и тогда придется платить НДС 18% и 6% с дохода
Алина Мищук 8 сентября 2017, 15:11
Иван, ваш ответ не верный! вы не уловили суть вопроса
Иван Нохрин 11 сентября 2017, 09:49
Алина, вы бы аргументировали ваш ответ.
Нина Францева 7 ноября 2017, 16:33
Иван, по тендерам на стройку: Расчет НМЦ идет по смете, в смете 18% , после того как выиграли, делаете перерасчет со строкой "Возмещение НДС" и коэффициентом аукциона выходите на предложенную Вами сумму контракта. Мы так 3 года работали и вопросов никогда не возникало.
Единственным Заказчиком, который удерживает НДС с УСНО - это ПФР.
С остальными можно договориться и работать.
Алина Мищук 7 ноября 2017, 22:47
Согласна с Вами полностью, так же поступаем, смету пересчитываем с понижающими коэффициентами к НР и СП, после строки "Итоги" прописываем "Компенсация НДС на стоимость материалов" по всем известной формуле, а далее применяем аукционный коэффициент, которым выходим на сумму выигранного контракта.
Владимир Маховик 9 сентября 2017, 09:21
Победил в аукционе №0500400000517000375. Нахожусь на УСНО. Заказчик удерживает НДС согласно АУ документации:
Начальная (максимальная) цена включает НДС (18%). Оплата полной цены контракта (в том числе НДС) возможна при условии выставления Поставщиком счета-фактуры, с выделенной в нем ставкой НДС в размере, установленном настоящей документацией.
Верно ли это?
Савукова Марина 19 сентября 2017, 15:38
Владимир, добрый день!

В аукционной документации заказчик отразил особенности включения НДС в цену контракта в соответствии с законодательством. Так как вы не являетесь плательщиком НДС, заказчик перечисляет вам оплату по контракту за вычетом НДС.
Всеволод 19 февраля, 12:01
Добрый день, Марина, можно пояснить ответ. У меня тоже вопрос, но из области строительства. На аукцион выставлена смета с НДС, от этой суммы с НДС торгуемся и падаем. Так как мы УСНО, то заключаем контракт без НДС на выигранную сумму. При закрытии работ заказчик оплачивает с учетом падения и корректирующего НДС коэффициента для СМР. В итоге получаем сумму ниже заключенного контракта, как быть?
Анна Тресвятская 20 февраля, 13:47
Всеволод, добрый день! исходя из требований 44-ФЗ сумма выплаты не может быть ниже суммы, по которой заключен контракт. А что написано в самом контракте в части оплаты работ?
Хачатурян Карэн 26 ноября 2017, 11:18
Хотелось бы разобраться с ситуацией оплаты заказчиком физлицу такого рода работ/услуг, которые по НК позволяют снизить базу НДФЛ на величину расходов физлица при выполнении этой работы. Другими словами, вычитается ли из суммы оплаты "физику" его подтвержденная документами затратная часть?
По НК РФ, насколько мне известно, эти вычеты предусмотрены при расчете с физлицами. Для ряда видов деятельности, величина снижения базы НДФЛ даже зафиксирована в процентах, если физлицо не предоставило документы, подтверждающие свои расходы (например, услуги физлица по производству медиапродукции предполагает по НК снижение базы НДФЛ на 25%, если физлицо не предоставило документы, подтверждающие свои расходы. Таким образом, 13% НДФЛ будет облагаться не вся сумма, подлежащая уплате физлицу, а только уменьшенная на 25%).
Савукова Марина 28 ноября 2017, 13:48
Добрый день!

Карэн, напишите, пожалуйста, примеры закупок работ или услуг, при оплате которых можно снизить базу НДФЛ.
Хачатурян Карэн 28 ноября 2017, 15:57
Марина, это положение относится не только к госзакупкам, в этом все дело, а регулируется Налоговым Кодексом!Можно взять ЛЮБУЮ закупку по производству, например, видеоролика, в которой может принимать участие в том число любое физлицо (любой запрос котировок и не среди СМП). Например, №0168200002417007409 . Если услугу производит физ. лицо (не ИП!), то плательщик при оплате услуги обязан как налоговый агент удержать из суммы оплаты НДФЛ - этот пункт присутствует во всех без исключения гос. контрактах.

Предположим, поставщик услуги выиграл тендер с ценой 100 тыс. руб.. (в той закупке начальная цена меньше, но я в данном случае просто рассматриваю цифру как пример для расчета). Если исходить из того, что налогооблагаемая база составляет 100 тыс. руб., то "на руки" это физлицо получит 87 тысяч. НО (и в этом был мой вопрос), если я правильно понял те положения НК РФ, которые относятся к оплате труда физ. лица, налоговая база, облагаемая НДФЛ, должна быть уменьшена на величину документально подтвержденных расходов этого физлица, связанных с оказанием им услуги по договору (в случае видеоролика это могут быть билеты на проезд, проживание в гостинице, аренда техники и т.п.). Если это лицо не предоставляет бухгалтерии плательщика таких документов, то его расходы считаются в размере 25% от стоимости услуги (по памяти, для разных видов работ физлицом эта ставка разная, вилка составляет 10-30%, это я точно запомнил. Поставщик только обязан направить письменное уведомление об этом плательщику). Таким образом, 13% НДФЛ удерживается с суммы 75 тыс. руб., и на руки поставщик получит уже больше 90 тысяч (=100 000 - (75000*0,13)).
Это - теория. Я же хотел уточнить как обстоит дело на практике с такими платежами. Еще раз подчеркну, это относится только к покупке работ (услуг) по официальному договору (вообще, не только в госзакупках!) с физ. лицом, не оформленным как ИП (у ИП-шников своя система налогообложения, как известно).
Спасибо!
Хачатурян Карэн 28 ноября 2017, 16:21
ПС: То есть логика НК РФ, как ее понял я, в том что НДФЛ-ом облагается не весь доход такого "физика", а только его прибыль (доход минус расход). Если он свои расходы подтвердить документами не может, то их величина, грубо говоря, "вменяется" в процентах от дохода (см. ниже), что позволяет в итоге увеличивать сумму выплаты за работу.
Так ли это на практике, в случае с гос. закупками? Просто, во всех гос.контрактах присутствует пункт только в редакции: "если работу/услугу оказывает физическое лицо, заказчик при оплате поставщику удерживает сумму НДФЛ", и все.
серафим 11 декабря 2017, 11:36
Не все правильно изложено по НДС. Упрощенец или физическое лицо покупая материалы даже за наличку несет тоже расходы по НДС включенные в стоимость товара. В стоимости товара НДС может быть выделен или скрыт. Сметно нормативным законодательством предусмотрена компенсация для неплательщиков НДС на что имеется специальная формула. Сумма компенсации обычно достигает 10 % . Из сказанного выше упрощенец имеет преимущество перед плательщиком НДС примерно на 8 %.
Анна Тресвятская 14 декабря 2017, 15:11
Добрый день! Спасибо за уточнение. Изучим детали и дополним статью.
Анастасия Якунина 26 марта, 17:24
Добрый день, скажите пожалуйста, мы выиграли госконтракт по техническому обслуживанию автомобилей, в КД указано сумма лота с НДС, при заключении контракта, мы направили протокол разногласий, где просили вычесть из суммы лота НДС в размере 18%. Клиент отказывается, ссылая на то, что платит только с НДС. Как в такой ситуации поступить. Подписать контракт с НДС мы не можем.
Серафим 26 марта, 18:06
Вы на сайте выиграли не налог НДС или материалы , работу. Вы выиграли проведение работ за конкретную сумму которая не может быть изменена согласно 44 закона а потому Заказчик обязан заключить с вами контракт на всю сумму включая НДС но в договоре должно быть указано что цена договора учитывает все налоги. Заказчики обычно в смете на сумму НДС применяют формулу по компенсации и на оставшуюся сумму поправочный контрактный коэффициент. Это делается для того чтобы не было проблем в суде у них после оспаривания цены контракта Подрядчиком. В законодательстве нет ничего по этой проблеме кроме того что цена должна быть твердой и не подлежит изменению согласно 44 закона.
Марина Семенова 11 апреля, 19:45
Здравствуйте. Запрос котировок 223фз заказчик просит указать цену без НДС, но с доставкой. Мы плательщики ндс. Что делать в случае победы, ведь заказчик будет учитывать цену без НДС?
Анна Тресвятская 12 апреля, 07:43
Марина, добрый день! Обычно заказчики по 223-ФЗ просят выделять цену отдельно от НДС, чтобы рассматривать "чистые" предложения участников без налогов. Но участвовать могут и плательщики НДС, и упрощенцы. Лучше, конечно, посмотреть на формулировку в документации. Подскажите, пожалуйста, номер закупки.
Марина Семенова 12 апреля, 08:39
https://www.b2b-center.ru/market/tender-na-postavku-kirpicha-ogneupornyi-shamotnyi/tender-1001676/
Анна Тресвятская 17 апреля, 10:29
Марина, добрый день! Все еще площадка меня не зарегистрировала, без этого не могу посмотреть документацию. Я все-таки думаю, что такой формулировкой заказчик имеет ввиду, что будет рассматривать предложения участников, вычитая из них НДС, чтобы упрощенцы и НДС-ники были в равных условиях. Если победит НДС-ник, к его цене прибавят НДС. Если упрощенец, заплатят сумму, которую он предложил на торгах, так как НДС он не платит.
Сергей Николаевич 21 мая, 18:40
Добрый день
Вопрос следующено характера: выиграл электронный аукцион по 44фз по цене НМЦК одна заявка. Нахожусь на УСН доход минус расход, с НДС дело не имею. В ГК заказчика указана сумма контракта и в том числе НДС 18%. Заказчик настаивает на доп соглашении где он пропишет цену с учетом вычита НДС. Как мне в этой ситуации быть? Я уже подписал контракт. Заказчик
Федеральное казенное предприятие.
Анна Тресвятская 22 мая, 13:40
Сергей, Николаевич, добрый день! К сожалению, ситуация неоднозначная. ЧЕТКОГО, ОДНОЗНАЧНОГО решения закон не дает. Поставщиков учат не соглашаться вычитать НДС. Заказчиков учат не слушать поставщиков. ФАС встает то на сторону одних, то на сторону других. В общем, кто кого переубедит. Попробуйте, убедить заказчика не вычитать НДС, опираясь на такую формулировку:

"Согласно п.4 ст.3 44-ФЗ участником закупки может быть любое юридическое лицо независимо от его организационно-правовой формы, формы собственности, места нахождения и места происхождения капитала или любое физическое лицо, в том числе зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя.

Из выше приведенных норм следует, что организации и ИП, применяющие специальные режимы налогообложения (ЕСХН, ЕНВД, УСН, ПСН), вправе участвовать в госзакупках наравне с участниками, применяющими основную систему налогообложения (ОСНО). Т.е. 44-ФЗ не установлено никаких ограничений для участников закупок в зависимости от применяемого ими налогового режима. Соответственно и требовать пересчета предложенной участником цены Заказчик не вправе. Согласно положений содержащихся в ч.1 ст.95 44-ФЗ цена не может быть уменьшена Заказчиком без согласия исполнителя.

Таким образом, запреты или ограничения, установленные со стороны Заказчика, являются основанием для привлечения его к административной ответственности на основании ч. 4 ст. 7.30 КоАП РФ.

Только в случае согласия участника закупок Заказчик может подготовить допсоглашение об уменьшении цены контракта на размер НДС, тем самым сохранив данную экономию в своем бюджете"
Новый комментарий

Ваш комментарий будет опубликован после проверки модератором.

Рассылка

Каждую неделю наши эксперты будут отправлять вам важные материалы о закупках