Продолжаем разбираться в теме начальной цены контракта (далее — НМЦ). В этот раз расскажем, всегда ли цена закупки включает НДС, можно ли вычесть налог из цены закупки и кто платит НДФЛ, если победитель — физическое лицо.
Правила для заказчика по 44-ФЗ
В законе и рекомендациях из приказа Минэкономразвития России от 02.10.2013г. № 567 нет прямого указания на то, должен ли заказчик включать НДС в цену контракта. Заказчики руководствуются общими принципами 44-ФЗ и Налоговым Кодексом (НК), из которых можно сделать следующие три вывода.
НДС нужно включать всегда
Если объект закупки — объект налогообложения по НДС, заказчик всегда НМЦ с учетом налога на добавленную стоимость. Из правила есть исключение — товары, работы и услуги, которые не облагаются НДС. Перечень объектов указан в ч. 2 ст. 146 и ст. 149 НК. Среди них есть:
- Земельные участки.
- Медицинское оборудование.
- Работы и услуги для улучшения ситуации на рынке труда.
- Выполнение работ бюджетными и автономными учреждениями, а также учреждениями за счет субсидий и др.
Если вы видите, что в проекте контракта не сказано, цена с НДС или без, пишите запрос на разъяснения с просьбой уточнить, на каких условиях будут проходить расчеты с победителем на УСН.
Не включая НДС в НМЦ, заказчик ограничивает конкуренцию
Не включая НДС в стоимость товара, заказчик ставит в невыгодное положение поставщиков-плательщиков НДС. Например, если заказчик не укажет НДС в НМЦ закупки, а победит плательщик НДС, то заключить контракт можно только вычтя 20% из цены победителя:
- Если увеличить итоговую цену на сумму НДС, это будет противоречить п. 2 ст. 34 44-ФЗ.
- А если оплачивать товар без НДС — Налоговому кодексу.
Эту позицию выражает Минэкономразвития в письме от 11.04.2016 № Д28и-900. Удерживать НДС при оплате контракта неправомерно независимо от того, платит победитель закупки НДС или нет.
Нельзя добавить налог к цене контракта после подведения итогов
Цена контракта не может быть выше предложенной победителем закупки (п. 2 ст. 34 44-ФЗ). 44-ФЗ разрешает по согласованию сторон увеличить или уменьшить количество товара, но не больше чем на 10%. При этом допускается пропорционально увеличить или уменьшить сумму контракта (пп. б п. 1 ч. 1 ст. 95 44-ФЗ).
НДС в коммерческих торгах и в закупках по 223-ФЗ
Заказчики не ограничены законом:
- Могут устанавливать цены с учетом НДС или без.
- Сами устанавливают правила, по которым оценивают заявки. Например, если заявки подадут участники, которые платят НДС и которые не платят, то их цены могут сравнивать без учета НДС.
Начните путь в закупках с электронной подписи
Правила для поставщиков
В электронных аукционах и запросах котировок побеждает участник с минимальным ценовым предложением. Менять цену контракта нельзя, поэтому все налоги, которые победитель должен оплачивать, должны быть включены в предлагаемую цену. Рассмотрим три ситуации.
Поставщик — плательщик НДС
В этом случае участник закупки делает ценовое предложение, которая включает НДС. Заказчик полностью выплачивает стоимость контракта победителю после выполнения работ. Победитель перечисляет НДС с этой суммы в бюджет, как с любой другой сделки, и затем учитывает в декларации по НДС.
Поставщик на упрощенной системе налогообложения
Поставщик, применяющий «упрощенку», не платит НДС и находится в более выгодном положении, чем участник на ОСН. Например, поданы две котировочные заявки. В одной участник предложил цену «350 000 руб. (НДС не облагается на основании применения «упрощенки»)», а в другой — «389 400 руб., включая НДС».
Побеждает участник, предложивший более низкую цену контракта, то есть участник на спецрежиме. Вместе с тем цена товаров, которую предлагает второй участник, на самом деле ниже, чем цена первого участника (без учета НДС 20 % она составит 324 500 руб.)
Разберем три ситуации, когда в закупке с ценой с НДС побеждает «упрощенщик».
Ситуация 1. Заказчик заранее учитывает возможность, что в закупке победит «упрощенщик».
Например, пишет в проекте контракта: «Если подрядчик имеет право на освобождение от уплаты НДС в соответствии с налоговым законодательством, то слова «в том числе НДС» заменяются словами «НДС не облагается».
Если победит поставщик, который не обязан платить НДС, он указывает цену без налога и предоставляет документы на освобождение от уплаты. Заполнение графы «НДС не предусмотрен» не меняет существенных условий контракта.
2. Заказчик указал в контракте цену с формулировкой «в том числе НДС» и просит победителя выделить НДС в составе цены. Можно ли это сделать?
Это можно сделать, но для поставщика будет невыгодно, так как выделенный НДС придется перечислить в бюджет (п. 5 ст. 173 НК). То есть оплата за поставленные товары или оказанные услуги уменьшится на 20 % (например, будет составлять 83 333 руб. вместо 100 000 руб.).
Как сказано выше, добавить НДС к цене тоже нельзя — сумма в контракте не может быть выше предложенной победителем. Советуем предложить заказчику подписать контракт на ту же цену, но без выделения НДС. Заказчик не может в одностороннем порядке уменьшить цену контракта на сумму НДС.
3. Заказчик установил цену закупки с НДС, выделил налог из предложенной цены и планирует перевести победителю сумму за вычетом НДС.
Позиция верховного суда
Если заказчик указал цену с НДС, контракт нужно заключить на этом условии. При этом победитель сохраняет право получить полную сумму и не обязан платить НДС. Главное в такой ситуации — не выставлять заказчику счет-фактуру с НДС. Заказчик не может отказаться оплачивать контракт, если не получит такой документ. Минфин отмечал, что платить налог не нужно, даже если заказчик выделит НДС в платежном поручении. Документ: Определение ВС РФ от 23.09.2019 N 306-ЭС19-15999.
Физические лица и НДС
Физические лица, не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, не платят НДС (ст. 143 НК РФ). То есть участник-физическое лицо не должен включать НДС в свое ценовое предложение, а заказчик не может требовать включить НДС в контракт или счет-фактуру. С физического лица заказчик должен удержать только НДФЛ, который он переводит в бюджет, как налоговый агент. Физические лица должны учесть это, предлагая свою цену в заявке.
Ответим на вопросы
Эксперты ответят на ваши вопросы по теме статьи в первые сутки после публикации. Потом отвечают только участники закупок, а вопрос экспертам можно задать в специальной рубрике.
у меня вопрос следующего характера. (поправьте, пожалуйста, если я что-то не учитываю в расчетах).
Я сейчас пытаюсь понять, какая система НО все-таки предпочтительнее при посреднических поставках ТМЦ.
ИТАК,
1. считается, что если предложенные цены будут рассматриваться Заказчиком без НДС, то это уравняет упрощенца и ОСН-щика.
Как реальные примеры, которые мне встречались:
1.1. "в случае если участник закупки применяет систему упрощённого налогообложения или иным способом освобождён от уплаты НДС, то цена договора будет сокращена пропорционально сумме налога". <коряво сформулировано заказчиком, но смысл понятен>
1.2. "В связи с тем, что в соответствии со статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации заказчик имеет право применить налоговый вычет НДС в отношении всех поставок, работ, услуг единый базис сравнения ценовых предложений: без учета НДС."
Пойдем, для наглядности, по варианту 1.2. и рассчитаем сделку для обоих участников.
2. Предположим, НЦК = 200 руб, в т.ч. НДС18% = 30,51 руб. Цена без НДС, таким образом, = 169,49 руб.
3. Предположим, что оба участника купили товар в одном меcте за 118 руб, в т.ч. НДС 18 руб.
4.
УСН заявляется с 169,49 (без НДС). Рассматривается цена 169,49 руб.
ОСН заявляется с 200 руб. (в т.ч. НДС 30,51 руб.). Рассматривается цена 169,49 руб.
Оба участника сделали, согласно условиям закупки, одинаковые предложения.
Идем дальше:
5.
Доход УСН составит 169,49 руб.
Себестоимость покупки товара (для обоих): 118 руб.
Налог "доходы минус расходы": (169,49-118)*0,15=7,72 руб.
Чистая прибыль=169,49-118-7,72=43,77 руб.
6.
Доход ОСН составит 200 руб.
Себестоимость покупки товара (для обоих): 118 руб.
НДС к перечислению: 30,51-18= 12,51 руб.
Налог на прибыль, 20%: ((200-30,51)-118)*0,2= 10,30 руб.
Чистая прибыль = (200-118)-12,51-10,30=59,19 руб.
ВОПРОС:
Получается, что Заказчик, "как бы" уравнивая всех по цене предложения "без НДС", ПО ФАКТУ создает неравные условия участия для различных систем налогообложения? Чтобы получить ТУ ЖЕ "доходность на вложенный рубль" (вложено 118 рублей в закупе для обоих участников), ОСН может предложить цену контракта 177,3 руб (включая НДС 27,5 руб.) и победить с большим отрывом в сравнении предложений: 150,25 против 169,49. То есть упрощенец оказывается в заведомо невыгодном положении (и может быть тупо выдавлен конкурентом на осн). Так?
2. "Побеждает сильнейший (не важно, на какой...)" — по какому критерию вы определили сильнейшего?
НМЦ, и никаких "сумма... будет разная".
Победителем является участник, предложивший наименьшую цену.
А на вопрос "Получается, что Заказчик, "как бы" уравнивая всех по цене предложения "без НДС", ПО ФАКТУ создает неравные условия участия для различных систем налогообложения? "
- да, создаёт неравные условия.
если за базис сравнения берется цена без НДС, вы хотите сказать, что сумма контракта будет для всех одинакова?
Подробнее:
1. "выставляет максимальную цену, по которой..." — а ничего, что сумма контракта в двух этих случаях будет разная?
Речь идёт о НМЦК.
2. "Побеждает сильнейший (не важно, на какой...)" — по какому критерию вы определили сильнейшего?"
Речь идёт о торгах и победителе торгов.
Цена контракта в любом случае не будет одинаковой для всех, но то и аукцион.
А НМЦ определяется только с НДС и на конкурсе/аукционе не должны обращать внимание на систему налогообложения участника, это дело исключительно участника. Тот, кто допускает игры с системой налогообложения, нарушает нормы законодательства, ибо условия должны быть для всех равными.
Заказчик выбирает ту, которая ему выгоднее, есс-но. Например, я - ИП на упрощенке (для примера), и предложил 108 руб, а ООО "Лехкая нажива"(которая является плательщиком НДС) предложила 118 руб. Вы - Заказчик. С кем заключите контракт?:)
еще раз из ТЗ : "...в отношении всех поставок, работ, услуг единый базис сравнения ценовых предложений: без учета НДС."
Контракт будет заключен с ООО.
Для лучшего понимания, такой наглядный пример: я хочу взять в свою футбольную команду нового нападающего. Мой критерий отбора - кто из кандидатов больше всех забьет мяч в ворота с 11-метровой отметки из 20 попыток. Принимать участие может любой желающий - ребенок, взрослый, одноногий инвалид, женщина и т.п.. Главное - количество забитых мячей с установленного мною "базиса". По вашей логике, для инвалида я должен установить мяч в пяти метрах от ворот и дать ему 50 попыток, для ребенка - в 6 и 30 попыток, для женщины - 7/35, и т.п.:)) Но мне нужен тот, кто при прочих равных (моих условиях), покажет лучший резалт. Да, вероятность попасть в мою команду у всех вышеперечисленных конкурсантах будет разная. Но это уже не мои проблемы, се ля ви(с):)
начать отвечать, не вникнув ни в тему вопроса, ни в условия.
потом с пеной у рта доказывать свою правоту.
Я дико извиняюсь, где-то я оговорился, что это 44? (нет!)
или это следует из контекста статьи? (нет!).
Суть этого расчета заключалась в том, что — ПРИ РАВНОЙ предложенной цене участниками — ОСН, "при прочих равных условиях", имеет бОльшую рентабельность по сделке. Это означает, что потенциально имеет бОльшие возможности предложить лучшую цену, чем УСН.
Во-вторых, задача описана как ВЫБОР компанией наиболее подходящей системы налогообложения.
Вместо обсуждения конкретного кейса вы зачем-то сообщаете какие-то банальности из разряда "волга впадает в каспиское море, а лошади кушают овес". Еще и пытаетесь спорить. За сим откланиваюсь.
Последний раз, "на пальцах":
"Суть этого расчета заключалась в том, что — ПРИ РАВНОЙ предложенной цене участниками — ОСН, "при прочих равных условиях", имеет бОльшую рентабельность по сделке. Это означает, что потенциально имеет бОльшие возможности предложить лучшую цену, чем УСН."
Как раз наоборот, ибо компания на ОСН еще должна будет сделать отчисление НДС, который заложен для нее в "равной цене". А вот для ЗАКАЗЧИКА (покупателя), который также является плательщиком НДС, рентабельнее купить товар за "равную цену" у компании которая сидит на ОСН (то есть, у такого же плательщика ндс). Ибо часть "равной цены" она себе возместит в виде налогового вычета) чего не получится при закупке товара по такой же цене, но в которой нет НДС. Именно по этой причине такой заказчик предлагает сравнивать цены без НДС (то есть, на равном базисе для любого участника независимо от применяемой им системы н/о).
"Во-вторых, задача описана как ВЫБОР компанией наиболее подходящей системы налогообложения."... - вот опять - КАКОЙ КОМПАНИЕЙ??? есть случаи, когда у компании даже нет выбора, она обязана применять только ОСН, не в курсе? Даже в случае наличия выбора, на "подходящую систему налогообложения" влияют еще масса разных факторов, как ни странно. У вас склонность рассуждать о сферическом коне в вакууме и задавать такие же вопросы) Или вы хотите чтобы вам тут создали наиболее выгодную для вас модель бизнеса??? За это вообще-то платятся немалые деньги, по-хорошему:) И вводных требуется гораздо больше, а просто не расчеты "по кейсам")
Если вы в состоянии это сделать, конечно.
Кейс: есть два поставщика - ООО на ОСН, и ИП на УСН. Берем "равную цену" по которой оба предлагают 10 тонн своего товара (например, сушеные ослиные уши:)) с доставкой и разгрузкой на складе покупателя = 100 руб/кг . Общая стоимость поставки 10 тонн ушей = 1 млн. руб.
При этом, наше ООО еще должно будет с полученного миллиона рублей заплатить (точнее говоря, отдать!!!) государству НДС, а наш ИП от этих вычетов освобожден по закону. Вопрос на засыпку: у кого из этих поставщиков будет выше рентабельность "при прочих равных"?:)
Поэтому "равной" цена станет для всех поставщиков только когда ее будут "уравнивать" без НДС. НДС это чистый заработок государства от своего невидимого участия в каждой сделке, а на чужой кусок - не раззевай роток!(с):)
Если вы окажетесь не в состоянии осилить этот пример - я не виноват:)
Давайте конкретные цифры и конкретные примеры в обоснование ваших тезисов.
Если цифры окажутся убедительными, я принесу извинения.
А пока вы больше похожи на студента, который вместо ответа на вопрос в билете решил "просто рассказать", что он знает "хотя бы на троечку": по чуть-чуть обо всем, и в то же время ни о чем.
На кой ляд мне копаться в цифрах ваших "кейсов" на пять экранов? Я уже дал вам конкретный расчет из которого все должно быть ясно человеку с хотя бы средним образованием, имхо. Дальше - сами. Или просто смиритесь с тем как действует заказчик, если не в состоянии осилить простой расчет; заниматься Вашим образованием онлайн я не собираюсь. Удачи в дальнейших поисках правды!
все, что от вас было нужно (в рамках нормального уровня обсуждения, а не этого детского сада, который вы развели) — подкрепить свои умозаключения расчетом, а не сотрясать воздух прописными истинами.
Когда люди переходят к конкретике — тогда и появляется потребность в деталях, и мозгой надо пошевелить... и лишняя говорливость и спесь уходят. Попробуйте как-нибудь.
"Капризный заказчик по 44 с надутыми щеками" детектед:
"ничего объяснять я вам не собираюсь, ни во что вникать не буду, читать вопрос не хочу! Но свое мнение обязательно выскажу".
Ни о чем.
Начальная (максимальная) цена включает НДС (18%). Оплата полной цены контракта (в том числе НДС) возможна при условии выставления Поставщиком счета-фактуры, с выделенной в нем ставкой НДС в размере, установленном настоящей документацией.
Верно ли это?
В аукционной документации заказчик отразил особенности включения НДС в цену контракта в соответствии с законодательством. Так как вы не являетесь плательщиком НДС, заказчик перечисляет вам оплату по контракту за вычетом НДС.
Единственным Заказчиком, который удерживает НДС с УСНО - это ПФР.
С остальными можно договориться и работать.
Бывает, что в проекте контракта предусмотрен пересчёт сметной документации для компании, применяющей УСН. Но законность таких положений контракта спорна.
Отвечая сразу и на предыдущий комментарий, могу сказать, что ФАС наше обращение по подобному поводу удовлетворила.
В Документации к процедуре по 223 ФЗ Указана Начальная цена 1 020 000,00 с НДС, и 850 000 без НДС. Заказчик установил требование указывать цену на электронной площадке без НДС, и размер самого НДС в % (0, 10, 20). Наша компания на упрощенке. Просим уточнить, от какой начальной цены нам исходить? Ранее мы заключали контракты несмотря на НДС, просто указывали в заявке НДС не облагается.
Исходя из ваших данных, максимальную цену, которую вы можете указать это 850 000 без НДС либо размер НДС 0%.
Вопрос следующено характера: выиграл электронный аукцион по 44фз по цене НМЦК одна заявка. Нахожусь на УСН доход минус расход, с НДС дело не имею. В ГК заказчика указана сумма контракта и в том числе НДС 18%. Заказчик настаивает на доп соглашении где он пропишет цену с учетом вычита НДС. Как мне в этой ситуации быть? Я уже подписал контракт. Заказчик
Федеральное казенное предприятие.
"Согласно п.4 ст.3 44-ФЗ участником закупки может быть любое юридическое лицо независимо от его организационно-правовой формы, формы собственности, места нахождения и места происхождения капитала или любое физическое лицо, в том числе зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя.
Из выше приведенных норм следует, что организации и ИП, применяющие специальные режимы налогообложения (ЕСХН, ЕНВД, УСН, ПСН), вправе участвовать в госзакупках наравне с участниками, применяющими основную систему налогообложения (ОСНО). Т.е. 44-ФЗ не установлено никаких ограничений для участников закупок в зависимости от применяемого ими налогового режима. Соответственно и требовать пересчета предложенной участником цены Заказчик не вправе. Согласно положений содержащихся в ч.1 ст.95 44-ФЗ цена не может быть уменьшена Заказчиком без согласия исполнителя.
Таким образом, запреты или ограничения, установленные со стороны Заказчика, являются основанием для привлечения его к административной ответственности на основании ч. 4 ст. 7.30 КоАП РФ.
Только в случае согласия участника закупок Заказчик может подготовить допсоглашение об уменьшении цены контракта на размер НДС, тем самым сохранив данную экономию в своем бюджете"
Понимание этой идеологемы(тм) означает, что указание про НДС в цене контракта относится ТОЛЬКО к тем поставщикам, которые его обязаны впоследствии оплатить, т.е. для тех кто находится на ОСНО. Для тех кто на УСН - они не должны (по НК РФ) выставлять даже "нулевую" счет-фактуру (потом проблем могут не обереться!:)). Поэтому, они выставляют просто счет на оплату. А в формулировке цены, если она не содержит оговорку про "отсутствие НДС" для упрощенцев, в графе "в том числе НДС ____ руб." ставится просто прочерк (а не НУЛИ!, что важно, т.к. нулевой НДС не означает "отсутствие НДС"!). Таким образом, по контрактам по 44-ФЗ(!!) заказчик НЕ ИМЕЕТ ПРАВА ТРЕБОВАТЬ указания НДС в контракте (выделение НДС принципиально важно только для тех, кто его обязан платить).
В закупках же по 223-фз, заказчиками являются уже плательщики НДС (!), поэтому для них принципиально важно его выделение в контракте. И при равной цене контракта он всегда выберет из поставщиков такого же плательщика НДС, ибо это просто финансово ему выгоднее. Поэтому он (вполне обоснованно и справедливо!) сравнивает предложенную цену на базисе "без НДС".
Надеюсь, я достаточно ясно изложил. Если в чем-то неправ - поправьте.